Консультация предоставлена 17 февраля 2026 г.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В принципе, к бухгалтерскому учету рассматриваемых средств ОМС возможны разные подходы.
Рекомендуемые в зависимости от выбранного метода учета бухгалтерские проводки смотрите ниже.
Обоснование позиции:
Существует две точки зрения относительно классификации средств, получаемых коммерческой медицинской организацией от страховых организаций и фонда обязательного медицинского страхования:
1. Средства ОМС - это финансовое обеспечение государственных полномочий по организации оказания гражданам бесплатной медицинской помощи, поэтому эти средства носят целевой характер и не могут быть использованы на другие цели (п. 5 ч. 2 ст. 20, ст. 27, ч. 2 ст. 28 Закона N 326-ФЗ). О таких доходах именно как о средствах целевого финансирования (не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций) говорится в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Нормативно-правовые документы бухгалтерского учета не содержат отдельного самостоятельного понятия целевого финансирования, однако в общепринятом понимании целевое финансирование подразумевает выделение денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта.
Коммерческие медицинские организации ведут бухгалтерский учет согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета, Инструкция по применению Плана счетов).
Для учета целевых поступлений организацией должен использоваться счет 86 "Целевое финансирование". Он предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и других.
При этом в бухгалтерском учете медицинской организации делаются те записи по счетам, которые приведены в заданном нам вопросе.
2. Нельзя не учитывать, что, как правило, при выполнении соответствующих требований законодательства медицинская организация заключает договор с медицинской страховой организацией на предоставление медицинских услуг. Исходя из того, что оказание медицинских услуг - основная деятельность организации, поступления (выручка), связанные с оказанием таких услуг, являются доходами от обычных видов деятельности (пп. 2, 4, 5 ПБУ 9/99).
В письме Минфина России от 27.11.2015 N 07-01-06/69187 о налогообложении и бухгалтерском учете медицинской организации (ознакомиться можно в сети Интернет) обращено внимание, что исходя из Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, отвечающие определению и критериям, установленным этим Положением, рассматриваются для целей бухгалтерского учета как выручка (вне зависимости от источника поступающих средств).
К сожалению, методика учета средств, поступающих коммерческим медицинским организациям от страховых компаний, в нормативных документах по бухгалтерскому учету не приведена.
Отметим, что ПБУ 13/2000 в анализируемой ситуации не применяется, потому как целевые средства медицинская организация получает от другой коммерческой организации (страховой). Деньги идут из внебюджетного фонда, но к конечному получателю они приходят от посредника (страховой компании).
ПБУ 9/99, так же как и новый ФСБУ 9/2025, о порядке учета подобного рода средств умалчивает. Но при этом медицинская организация получает деньги в сумме, рассчитанной из определенного тарифа. Кроме того, все условия, установленные п. 12 ПБУ 9/99, в этом случае выполняются. В связи с этим полагаем, что бухгалтерское законодательство подразумевает эти деньги учитывать в составе выручки.
В связи с этим полагаем, что предоставляемые организацией медицинские услуги по обязательному медицинскому страхованию отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, аналогично услугам на платной основе.
В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (отражается дебиторская задолженность покупателя) на дату оказания услуг (пп. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). При этом аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" (пп. 5, 16, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Ведение раздельного учета по операциям со средствами обязательного медицинского страхования требует также п. 6 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации". Полагаем, что в целях ведения раздельного учета может также использоваться счет 86 "Целевое финансирование".
Что касается возмещения страховой компанией организации стоимости оказанных медицинских услуг за счет средств ОМС в соответствии с договором, исходя из вопроса, полагаем, что после того, как страховая компания утвердит реестр (акт либо другой документ) об оказанных услугах (выполненных работах), у нее возникнет задолженность перед организацией, которую страховая компания должна оплатить.
С учетом того, что за оказанные населению услуги по ОМС будет рассчитываться страховая компания, в рассматриваемой ситуации организации рекомендуем сделать следующие бухгалтерские проводки (при раздельном учете услуг по ОМС):
Дебет 62, субсчет "Расчеты по ОМС" Кредит 90, субсчет "Выручка от услуг по ОМС"
- признан доход от оказания услуг по ОМС;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость оказанных услуг по ОМС" Кредит 20, субсчет "Затраты на услуги по ОМС"
- списана себестоимость оказанных услуг по ОМС;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с СК" Кредит 86 "Целевое финансирование"
- отражена сумма задолженности страховой компании по реестру (акту и т.п.);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с СК"
- поступили на расчетный счет денежные средства от страховой компании;
Дебет 86 Кредит 62, субсчет "Расчеты по ОМС"
- отражено расходование полученных от страховой компании средств на оказание медицинских услуг в рамках ОМС.
Во избежание возможных рисков рекомендуем обратиться с официальным запросом в Минфин России за разъяснениями по поводу бухгалтерского учета средств ОМС в сложившейся ситуации.
К сведению:
В силу подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которым отнесены, в частности, средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.
Пунктом 17 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Из совокупности вышеприведенных норм налогового законодательства следует, что доходы в виде средств целевого финансирования, а также расходы, произведенные за счет указанного источника, в целях налогообложения прибыли не учитываются (письмо Минфина России от 13.02.2018 N 03-03-06/1/8532).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Как отражать средства целевого финансирования в бухгалтерском учете;
- Вопрос: Отражение целевых средств за оказанную медпомощь от страховых организаций и фонда обязательного медицинского страхования в бухгалтерской отчетности коммерческой медицинской организации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2025 г.);
- Вопрос: Как некоммерческой организации вести бухгалтерский учет контрагентов, которым оказывается услуга за счет средств целевого финансирования (грантов)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.);
- Вопрос: Коммерческая медицинская организация оказывает услуги населению на платной основе. Организация планирует заключить договор с фондом обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС), в рамках которого после оказания медицинских услуг населению ФОМС будет возмещать организации стоимость оказанных услуг. Как отразить в бухгалтерском учете оказание услуг по обязательному медицинскому страхованию, поступление средств по обязательному медицинскому страхованию, учет материалов (поступление, списание), связанных с оказанием услуг по обязательному медицинскому страхованию? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2016 г.).м
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.