Консультация предоставлена 6 октября 2025 г.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете расходы на договор ДМС сотрудников могут быть отражены двумя методами. Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политике Организации. Подробности смотрите ниже.
В налоговом учете при соблюдении ряда приведенных в НК РФ условий и ограничений Организация сможет учитывать расходы на ДМС сотрудников при налогообложении прибыли.
Также платежи по договору ДМС учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при соблюдении предельного размера платежей (6%).
В анализируемой ситуации (срок договора ДМС не менее года) суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования (в т.ч. ДМС), внесенные за физических лиц из средств Организации, не учитываются при определении налоговой базы в целях исчисления НДФЛ, а также не облагаются страховыми взносами.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
На основании пунктов 5, 16, 18, абзаца третьего п. 19 ПБУ 10/99 страховая премия ежемесячно в течение срока действия договора добровольного страхования включается в состав расходов по обычным видам деятельности на дату признания расходов - в последний день месяца либо календарный день, предшествующий дню расторжения договора. Порядок признания таких расходов Организация должна разработать самостоятельно и закрепить в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).
На практике существуют два варианта отражения расчетов по ДМС.
1. По правилам Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) единовременную страховую премию по договору ДМС можно отразить как выданный аванс. Он признается расходом по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истекания периода страхования (пункты 7-10 "Толкования Р112 "Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя" (Принято Комитетом БМЦ по толкованиям 27.05.2011)).
Если исходить из этого толкования, первоначально перечисленная страховщику страховая премия учитывается в качестве предоплаты в счет оказания будущих страховых услуг по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчету "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
В бухгалтерском учете Организации при стопроцентной оплате страховой премии могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51
- оплачены страховые взносы по договору ДМС;
Дебет 20 (26), Кредит 76
- часть страховой премии, относящаяся к текущему месяцу, учтена в расходах по обычным видам деятельности.
В случае, если часть страховой премии (например, 50%) будет оплачиваться самим работником, Организации следует получить от сотрудника письменное заявление с просьбой об удержании его части стоимости ДМС из заработной платы или о возмещении иным способом.
В бухгалтерском учете удержания из заработной платы сотрудника отражаются проводками по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию").
2. В то же время часть организаций использует для отражения страховых премий счет 97 "Расходы будущих периодов".
Отметим, что в настоящее время ни один из нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету не предписывает использование понятия "Расходы будущих периодов" в отношении расходов на страхование.
Если Организация решит использовать данный метод учета (и закрепит его в учетной политике), то могут быть сделаны следующие записи по счетам бухгалтерского учета:
Дебет 97, Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- заключен договор ДМС, сумма страховой премии учтена в составе расходов будущих периодов;
Дебет 76, Кредит 51
- оплачена страховая премия;
Дебет 20 (26), Кредит 97
- ежемесячно списана часть расходов на страхование.
Удержания из заработной платы работника отражаются в бухучете аналогично первому варианту.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). На основании п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам об оказании медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем шести процентов от суммы расходов на оплату труда (в совокупности с расходами на путевки, предусмотренными п. 24.2 ст. 255 НК РФ).
В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования (далее - ДЛС) работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (абзац пятый п. 16 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 08.08.2022 N 03-03-06/2/76589, от 17.08.2022 N 03-03-06/1/80159).
Таким образом, условиями признания такого вида расходов являются (письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2010 N 16-15/047749@):
- наличие в трудовых договорах и (или) в коллективном договоре положений об обязанности работодателя заключать с медицинскими учреждениями договоры об оказании медицинских услуг работникам;
- заключение договора об оказании медицинских услуг на срок не менее одного года;
- наличие у страховых (медицинских) организаций лицензий на ведение соответствующих видов деятельности.
Договор ДМС должен быть заключен в пользу работников. Расходы на добровольное медицинское страхование физических лиц, не являющихся работниками Организации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К таким лицам относятся члены семей работников (в том числе дети), работники других организаций и др. (письма Минфина России от 09.03.2011 N 03-03-06/1/130, от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169, письма УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079061@, от 10.10.2007 N 20-12/096637).
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы на добровольное страхование признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил денежные средства на уплату страховых взносов. По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются:
- если условиями договора предусмотрена уплата страховых взносов разовым платежом - равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;
- если установлена уплата страховых взносов в рассрочку - по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Следовательно, по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора (письма Минфина РФ от 10.05.2018 N 03-03-07/31371, от 13.10.2017 N 03-03-06/1/67067).
Для принятия в целях налогообложения прибыли расходов по договорам ДМС, заключенным в пользу работников, необходимы документы:
- трудовой (коллективный) договор, которым должно быть предусмотрено добровольное медицинское страхование;
- договор ДМС, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, заключенный со страховой компанией на срок не менее одного года;
- копия лицензии страховой (медицинской) организации, выданной в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;
- список застрахованных лиц;
- документы, подтверждающие уплату взносов;
- бухгалтерская справка (справка-расчет), в которой отражена величина расходов на добровольное страхование сотрудников организации, учитываемая (не учитываемая) при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
- регистр учета расходов на добровольное страхование работников.
Таким образом, при соблюдении перечисленных выше условий и ограничений Организация сможет учитывать расходы на ДМС сотрудников при налогообложении прибыли.
Упрощенная система налогообложения
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по Налогу, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 23.01.2015 N 03-07-08/1947).
Расходы по договорам добровольного личного страхования (ДМС) работников, осуществляемые вне рамок обязательного медицинского страхования, в указанном перечне прямо не поименованы.
Но при этом следует учитывать, что при определении налоговой базы по Налогу могут быть признаны расходы на оплату труда при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, расходы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам об оказании медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (письма Минфина России от 05.07.2019 N 03-03-07/49884, от 21.08.2018 N 03-04-06/59126).
Таким образом, суммы платежей по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при соблюдении вышеуказанного предельного размера платежей (письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-11-06/2/7568, от 30.01.2012 N 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 N 03-11-06/2/133).
Налог на доходы физических лиц
Суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования (в т.ч. ДМС), внесенные за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или ИП, не являющихся работодателями в отношении этих физических лиц, не учитываются при определении налоговой базы в целях исчисления НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ).
В случае, если работник частично оплачивает свой полис ДМС, часть страховой премии, возмещаемая сотрудником (50%), не является доходом сотрудника и, соответственно, также не облагается НДФЛ.
Взносы на социальное страхование
При оплате организацией ДМС работников суммы платежей (взносов) по договорам, удовлетворяющим условиям подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ (срок договора не менее года), страховыми взносами не облагаются.
Часть страховой премии, возмещаемая сотрудником (50%), не является объектом обложения страховыми взносами, так как это не выплата в пользу сотрудника.
Страховые премии в пользу лиц, не являющихся сотрудниками организации, взносами также не облагаются, поскольку такие платежи не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ).
К сведению:
Приведем также некоторые рекомендации по заключению договора ДМС.
Изучите предложения различных страховых компаний, сравните условия, стоимость и перечень медицинских услуг, входящих в программы ДМС. Убедитесь, что у выбранной страховой компании есть лицензия на ведение соответствующей деятельности.
Руководство Организации должно принять решение о внедрении ДМС для сотрудников. Это решение может быть оформлено приказом руководителя. Рекомендуем разработать и утвердить внутреннее Положение о добровольном медицинском страховании сотрудников, в котором будут прописаны условия страхования, категории застрахованных лиц, порядок оплаты, действия при наступлении страхового случая и другие важные аспекты.
Включите положения об обязанности работодателя заключать договоры ДМС в коллективный договор или в трудовые договоры с сотрудниками. Получите письменные согласия сотрудников на обработку персональных данных и на включение их в программу ДМС.
Подпишите договор ДМС со страховой компанией на срок не менее одного года. В договоре должны быть указаны застрахованные лица.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Как в бухгалтерском учете отражать расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС);
- Энциклопедия решений. Платежи работодателей по договорам ДМС работников при расчете налога на прибыль;
- Энциклопедия решений. Как облагается НДФЛ предоставляемый работодателем соцпакет (жилье, питание, проезд, обучение, медицинские расходы, страхование, путевки, спорт и др.)?
- Энциклопедия решений. Страховые взносы с предоставляемого работодателем соцпакета (жилье, питание, проезд, обучение, медицинские расходы, страхование, путевки, спорт и др.);
- Вопрос: ООО на ОСНО заключило со страховой компанией договора о добровольном медицинском страховании (ДМС) некоторых работников. Нужно ли пересчитывать базу по налогу на прибыль, страховым взносам, НДФЛ, если работник уволился до истечения договора страхования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2025 г.)
- Вопрос: Налоговый учет расходов по договору ДМС работников и договору о лечении сотрудника (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2024 г.);
- Вопрос: Учет в ООО на УСН (доходы минус расходы) расходов в виде страховой премии по договору ДМС; страховые взносы и НДФЛ с данного вида расходов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2023 г.);
- Вопрос: Существуют ли налоговые риски (страховые взносы, налог на прибыль) при определении страховой премии и страховой суммы по каждому сотруднику расчетным путем, если в договоре ДМС указана только общая сумма, а также если период страхования сотрудника составил менее года (в связи с увольнением)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.