Консультация предоставлена 23 декабря 2025 г.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете организации - лицензиата стоимость полученного неисключительного права на программу для ЭВМ учитывается в качестве нематериального актива и погашается путем начисления амортизации.
Доходы в виде лицензионных платежей за предоставленное неисключительное право использования данной программы для целей бухгалтерского учета организация может учитывать в составе доходов по обычным видам деятельности (если предоставление за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности является ее основным видом деятельности) или в составе прочих доходов (в ином случае).
Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением неисключительного права на использование программ для ЭВМ по лицензионному договору, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение срока, определенного этим договором. Если же в лицензионном договоре срок не установлен, то он самостоятельно определяется организацией.
Полученные организацией лицензионные платежи учитываются в составе доходов от реализации (если предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности является одним из видов деятельности организации) или в составе внереализационных доходов.
Подробности смотрите ниже.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
С 1 января 2024 года бухгалтерский учет нематериальных активов (НМА) ведется на основании ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утвержденного приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н.
Примерами объектов НМА являются (при условии соответствия признакам, характеризующим нематериальные активы) в том числе результаты интеллектуальной деятельности. При этом программы для электронных вычислительных машин являются результатами интеллектуальной деятельности (подп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
Согласно п. 4 ФСБУ 14/2022 "для целей бухгалтерского учета объектом НМА считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
а) не имеет материально-вещественной формы;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;
д) может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.
Напомним, что в случае, если в лицензионном договоре срок его действия не установлен, то договор считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). В дальнейшем будем исходить из предположения, что срок полезного использования рассматриваемой программы превышает 12 месяцев.
Поскольку программы для ЭВМ являются интеллектуальной собственностью, то созданная сторонними лицами программа для ЭВМ, права на которую получены в соответствии с лицензионным договором, при обязательном соблюдении всех условий из п. 4 ФСБУ 14/2022 учитывается в составе НМА.
К капитальным вложениям в НМА относятся, в частности, затраты на приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов НМА (пп. "к" п. 5 ФСБУ 26/2020).
В общем случае стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации (п. 32 ФСБУ 14/2022).
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, НМА отражаются в бухгалтерском учете на счете 04 "Нематериальные активы". Затраты организации на приобретение объектов НМА (капитальные вложения) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов".
По дебету счета 08, как правило, отражают затраты, связанные с получением НМА, в корреспонденции со счетами учета расчетов с правообладателем (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а по кредиту - списание первоначальной стоимости НМА в дебет счета 04.
В соответствии с п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются нематериальными активами. Это означает, что по завершении капитальных вложений и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект НМА будет приниматься к учету, то есть переводиться на счет 04.
Таким образом, при поступлении в организацию НМА в виде прав, полученных по лицензионному договору, оформляются следующие записи по счетам бухгалтерского учета:
Дебет 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 (76)
- затраты на приобретение объекта НМА (платежи по лицензионному договору) учтены в качестве капитальных вложений в объект НМА;
Дебет 04 Кредит 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов"
- объект учтен в качестве нематериального актива.
Суммы начисленной амортизации по правам, полученным по лицензионному договору, отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в учете по мере начисления соответствующих сумм (пп. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Начисление амортизации по объекту НМА за отчетный период оформляется следующей проводкой:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 05
- начислена амортизация по объекту НМА.
Отметим также, что методика бухгалтерского и налогового учета расходов на НМА различна. В связи с этим в месяце принятия актива к учету могут быть сделаны следующие проводки (см. пример расчета: Учет в 1С лицензий на программы для ЭВМ с повышающим коэффициентом (журнал "БУХ.1С", N 6, июнь 2025 г.)):
Дебет 09 Кредит 99.02.О
- признан отложенный налоговый актив (ОНА) с разницы в стоимости будущих расходов в БУ и НУ;
Дебет 99.02.О Кредит 77
- признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) с разницы в стоимости НМА в БУ и НУ.
После первоначального признания ОНА и ОНО признаются (погашаются) в течение срока действия лицензии в зависимости от изменения разницы между балансовой и налоговой стоимостью объектов учета.
В последующие месяцы в течение срока действия лицензии совершаются проводки (с отрицательным значением):
Дебет 09 Кредит 99.02.О
- уменьшен (погашен) ОНА с разницы в стоимости будущих расходов в БУ и НУ;
Дебет 99.02.О Кредит 77
- уменьшено (погашено) ОНО с разницы в стоимости НМА в БУ и НУ.
Как следует из вопроса, организация планирует получать доход от предоставления прав на использование программы для ЭВМ по сублицензионным договорам.
Доходы в виде лицензионных платежей за предоставленное право использования объектов интеллектуальной собственности организация учитывает в составе доходов по обычным видам деятельности (если предоставление за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности является ее основным видом деятельности) или в составе прочих доходов (в ином случае) (п. 5, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Лицензионный платеж признается в бухгалтерском учете доходом, если соблюдены условия, определенные в подп. "а", "б" и "в" п. 12 ПБУ 9/99.
Выручку от предоставления права использования интеллектуальной собственности лицензиар признает ежемесячно в размере дебиторской задолженности лицензиата (п. 6 ПБУ 9/99).
Признание выручки или прочего дохода отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 90, субсчет "Выручка", или счета 91, субсчет "Прочие доходы" (в зависимости от того, является или не является основным видом деятельности организации предоставление за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности). Если вознаграждение уплачивается разовым платежом или неравномерно, то полученный платеж признается доходом будущих периодов и отражается на счете 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов". В течение срока действия лицензионного договора соответствующая сумма лицензионного платежа ежемесячно включается в состав доходов от обычных видов деятельности или в состав прочих доходов (в порядке, установленном организацией, например равными долями).
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением неисключительного права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Если в лицензионном соглашении, заключенным с правообладателем, установлен срок использования прав, расходы на их приобретение признаются таковыми равномерно в течение срока, определенного этим договором, вне зависимости от установленного таким договором графика платежей (письма Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123430, от 11.12.2023 N 03-03-06/1/119186, от 16.06.2023 N 03-03-06/1/55770, от 11.11.2022 N 03-03-06/2/109912).
Если в лицензионном договоре не установлен срок использования программы для ЭВМ, то организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 и др.). Причем порядок определения такого срока должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения.
Помимо расходов на приобретение программы для ЭВМ, организация в анализируемой ситуации получает доходы в виде лицензионных платежей за передачу неисключительных прав на данную программу, т.е. выступает в качестве сублицензиара.
Лицензионные платежи учитываются в составе доходов от реализации (если предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности является одним из видов деятельности организации (сублицензиара)) или в составе внереализационных доходов (п. 5 ст. 250, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При применении метода начисления рассматриваемый доход признается на последний день месяца, за который начислены лицензионные платежи (п. 1, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если вознаграждение уплачивается разовым платежом или неравномерно, то сумму лицензионного платежа следует распределять и включать в доходы равными долями в течение срока действия договора (п. 2 ст. 271 НК РФ). В письме Минфина России от 22.09.2015 N 03-03-06/54220 разъяснено, что если доход по лицензионному договору относится к нескольким налоговым периодам, то он распределяется равномерно на срок действия договора и в соответствующей доле учитывается в целях налогообложения прибыли на последний день отчетного (налогового) периода.
Если срок действия лицензионного договора не определен, то, по общему правилу, такой договор считается заключенным на пять лет, но не более срока действия исключительного права (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, п. 39 постановления Пленума ВС РФ от 23.04.2019 N 10). Это следует учитывать при распределении разового лицензионного платежа.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет прав, полученных по лицензионному договору;
- Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
- Энциклопедия решений. Учет при получении платежей по лицензионным договорам;
- Вопрос: Можно ли применять пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам на приобретение неисключительных прав на право использования программного обеспечения (ПО) без заключения договора? Оплата производится на основании счета по разовым закупкам или по авансовому отчету? В случае применения коэффициента к расходам в налоговом учете как отражать разницы в соответствии с ПБУ 18/02? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2025 г.);
- Вопрос: Возможно ли классифицировать как один объект НМА лицензии, приобретенные пакетом (по количеству сотрудников) и устанавливаемые на одном сервере? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2024 г.);
- Вопрос: Налог на прибыль и НДС при передаче неисключительных прав на программное обеспечение по лицензионному договору у лицензиара и лицензиата (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.