Консультация предоставлена 21 ноября 2025 г.
Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в качестве таковых в соответствии с законодательством иностранных государств, не являются организациями в понимании абзаца второго п. 2 ст. 11 НК РФ и должны рассматриваться для целей налогообложения в качестве физических лиц (абзац третий п. 2 ст. 11 НК РФ), которые не являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 246 НК РФ). В связи с этим при решении вопроса о необходимости выполнения российской организацией функций налогового агента в данном случае необходимо руководствоваться нормами главы 23 НК РФ, а не главы 25 НК РФ (дополнительно смотрите, например, письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-06/4-266, постановления ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А62-1979/2008, ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 N А56-1937/2008).
В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, только от источников в Российской Федерации.
Вознаграждение за совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ, и объектом обложения НДФЛ не является.
Поскольку в рассматриваемом случае физические лица совершают действия по договору на территории иностранного государства, получаемое ими вознаграждение по договору, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Таким образом, российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ в связи с выплатой вознаграждения физическому лицу, зарегистрированному в качестве ИП на территории Республики Перу.
В схожей ситуации если услуги оказываются на территории Перу, то доходы иностранной организации, полученные от выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ, не признаются доходами от источников в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ). В этом случае организация не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль.
Минфин России в письме от 16.08.2016 N 03-04-06/47898 отметил, что в случае, если какие-либо доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, не подлежат налогообложению в Российской Федерации на основании положений НК РФ, то применение международного договора об избежании двойного налогообложения в целях освобождения от налогообложения не требуется. В связи с этим направление в налоговый орган сведений об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах в соответствии с требованиями п. 8 ст. 232 НК РФ в таких случаях, по мнению финансового ведомства, не требуется.
Рекомендуем также ознакомиться материалом:
- Вопрос: Иностранное физическое лицо, зарегистрированное на территории Казахстана в качестве индивидуального предпринимателя (далее также - ИП, предприниматель), будет оказывать на основании агентского договора услуги российской организации (ООО) по поиску для нее клиентов на территории России. Фактически агент будет находиться и вести деятельность на территории России. Вознаграждение агент получает за фактически подписанный договор между принципалом и найденным агентом клиентом. Какие налоги должна уплачивать российская организация? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Вы можете получить бесплатный доступ к системе ГАРАНТ.