Является ли стоимость блюд оплаченного ужина доходом работников и облагается ли она НДФЛ и страховыми взносами?


 

 

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

 

Мы нашли выход!

 

 

Повышение квалификации бухгалтеров

Консультация предоставлена 08.05.2015 г.

 

Организация оплатила праздничный ужин для своих работников. При этом на каждого работника приходится определенное количество блюд. Список присутствующих на ужине работников определен приказом руководителя организации. Стоимость ужина в расчете на одного работника составляет менее 1000 руб.

Является ли стоимость блюд доходом работников и облагается ли она НДФЛ и страховыми взносами?

 

 

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

 

При оплате организацией праздничного ужина (на котором будут присутствовать работники, перечень которых определен приказом руководителя организации, а также чётко определено количество блюд для каждого работника) стоимость блюд, приходящихся на одного работника, будет являться доходом работников, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ.

Так как стоимость праздничного ужина может быть персонифицирована по отношению к каждому присутствующему на ужине работнику, такие суммы включаются в базу для начисления страховых взносов, а также облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этот вариант не вызовет споров с проверяющими, поскольку ситуация относится к спорным.

Если организация найдет возможность оформления передачи обеда в качестве подарка, в части НДФЛ могут быть применены положения п. 28 ст. 217 НК РФ (поскольку стоимость блюда не превышает 4000 руб.), а в отношении страховых взносов - нормы ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

 

 

Обоснование позиции:

 

 

 НДФЛ

 Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Отметим, что ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

При этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Следовательно, при проведении корпоративных праздничных мероприятий физические лица (работники организации) могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29).

Налоговая база по таким доходам определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-06/23587).

При этом организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами (письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86).

Так как, если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником праздничного ужина), дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (смотрите также письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107, от 20.11.2014 N 03-04-06/59070, УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968).

Похожие выводы поддерживаются судами (смотрите п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N KA-A40/8528-09 по делу N А40-68585/08-112-312, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 N Ф04-685/2006).

Как сказано в вопросе, предполагается, что каждому присутствующему работнику (перечень которых установлен) будет предоставлено определенное количество блюд, поэтому мы полагаем, что затраты на проведение праздничного ужина организация имеет возможность персонифицировать.

Также отметим, что перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, предусмотрен в ст. 217 НК РФ. При этом рассматриваемый вид доходов в ст. 217 НК РФ не упомянут.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, при оплате организацией праздничного ужина (на котором будут присутствовать работники, перечень которых установлен приказом руководителя организации, а также определено количество блюд для каждого работника) стоимость блюд, приходящихся на одного работника, будет являться доходом работников, полученным в натуральной форме.

При этом налоговая ставка для таких доходов, получаемых резидентами РФ, устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

 

К сведению:

Напоминаем, что организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ).

То есть организация, проводящая корпоративные мероприятия, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ (письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание НДФЛ налоговый агент производит непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (абзац 2 п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

Таким образом, при получении рассматриваемыми физическими лицами от организации каких-либо денежных средств (например заработной платы) организации необходимо будет удержать НДФЛ при их выплате.

Кроме того, пп. 3 п. 3 ст. 24 и п. 1 ст. 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность вести учет выплаченных и перечисленных в бюджет сумм налога, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

При этом согласно п. 2 ст. 230 НК РФ организации, являющиеся налоговыми агентами, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

В то же время обращаем Ваше внимание, что согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиками за налоговый период в виде подарков от организаций.

Так, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2011 N 09АП-21999/11 сказано, что согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Данная норма не устанавливает конкретные виды вещей, которые могут являться объектом дарения. Следовательно, безвозмездное предоставление продуктов питания физическим лицам также может быть признано подарком, и доходы в виде такого подарка подлежат освобождению от налогообложения на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, полагаем, что в случае оформления предоставленных организацией работникам блюд в качестве подарков к доходам, полученным физическими лицами, могут применяться положения п. 28 ст. 217 НК РФ об освобождении полученных доходов от налогообложения в пределах 4000 руб. за налоговый период (смотрите также письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-04-06/13731).

 

Страховые взносы

 В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, и учитывается отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч.ч. 1, 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

При этом в ст. 9 Закона N 212-ФЗ оплата работодателем за работников праздничного ужина не упомянута.

Здесь же приведем судебные решения, касающиеся рассматриваемой проблемы. ФАС Центрального округа в постановлениях от 03.09.2012 N Ф10-2782/12 по делу N А14-11328/2011, от 21.09.2012 N Ф10-2721/12 по делу N А14-13077/2011 (определением ВАС РФ от 26.11.2012 N ВАС-16165/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 29.08.2012 N Ф10-2623/12 по делу N А14-7962/2011 (определением ВАС РФ от 07.12.2012 N ВАС-16167/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) указал, что расходы организации на проведение праздничных мероприятий не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ. Однако выводы судов об отсутствии оснований для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении сумм, затраченных при проведении праздничных мероприятий, были сделаны в ситуации, при которой персонифицировать доход каждого лица не представлялось возможным.

Например, в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2015 N 17АП-17138/14 суды привели такие доводы в пользу не начисления страховых взносов. Принимая во внимание, что праздничные мероприятия были организованы как для всего коллектива сотрудников безотносительно к их вкладу в работу общества и ее результаты, а также для приглашенных лиц, расходы на проведение этих праздничных мероприятий не могут быть отнесены ни к вознаграждению за работу, ни к выплатам компенсационного либо стимулирующего характера. Поскольку расходы организации на проведение корпоративного праздника не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), то они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ. Кроме того, в базу для исчисления страховых взносов включаются только такие выплаты в натуральной форме, которые произведены в пользу конкретного физического лица, тогда как в случае проведения корпоративного праздника установить, какая часть стоимости потребленных продуктов приходится на конкретного участника праздника - работника страхователя в отдельности, то есть определить объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из них, невозможно. Вопреки доводам фонда, представленные обществом документы не позволяют персонифицировать выделенные средства. Индивидуальный учет посещаемости корпоративных мероприятий не велся.

Такое же мнение содержится в п. 4 письма Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061. Здесь сказано, что, если расходы организации на проведение корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников, сумма оплаты организацией данных мероприятий не признается объектом обложения страховыми взносами.

Таким образом, учитывая условия вопроса, согласно которым стоимость праздничного ужина может быть персонифицирована по отношению к каждому присутствующему на ужине работнику, полагаем, что неначисление страховых взносов приведет к спору с фондами. Как мы видим, судьи при вынесении решений, с одной стороны, считают, что подобная выплата получена не в рамках трудового договора, с другой же стороны, учитывают возможность персонификации дохода. Поэтому приходится признать спорность этой ситуации.

Если же организация решит страховые взносы не начислять, будет полезно ознакомиться с доводами, примененными в решении, в котором не была упомянута персонификация доходов сотрудников (решение АС Костромской области от 21.03.2014 по делу N А31-14063/2013). Со ссылкой на нормы ТК РФ судьи указали, что выплаты или иные вознаграждения подлежат включению в базу для начисления страховых взносов только в случае, если они являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых договоров между работником и работодателем. Трудовыми договорами, заключенными обществом со своими работниками, не предусматривался такой вид поощрения за добросовестный труд, как награждение подарками в связи с праздниками или участие в корпоративных мероприятиях. Выдача подарков и участие в корпоративных мероприятиях также не были регламентированы и локальными нормативными актами общества, не зависели от достижений в работе конкретного работника или результатов труда конкретных работников и их трудового стажа, а были связаны с наступлением определенной календарной даты, в частности, праздников 23 февраля, 8 марта, 31 декабря. Выдача подарков не являлась поощрением, возникшим в рамках трудовых договоров работников с работодателем, и тем самым не связана с трудовыми отношениями. Поэтому сумма оплаты подарков, выданных работникам общества, и оплата участия сотрудников в корпоративных мероприятиях не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку они произведены не в связи с выполнением работниками трудовой функции и не обусловлены трудовыми договорами. При этом то обстоятельство, что спорные выплаты не перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не имеет правового значения, поскольку данной статьей установлены исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, представляют собой оплату их труда. Довод ПФР о том, что поскольку вручение работникам подарков не оформлено договорами дарения в письменной форме, то стоимость подарков является объектом обложения страховыми взносами, был отклонен (см. также постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.06.2014 N 02АП-4130/14).

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы от НС и ПЗ) признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Оплата стоимости праздничных ужинов в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не поименована.

В этой связи полагаем, что вопрос о начислении страховых взносов от НС и ПЗ следует решать в том же порядке, который организация применяет при начислении страховых взносов по Закону N 212-ФЗ.

 

К сведению:

Согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Поэтому стоимость подарка, переданного физическому лицу в рамках договора дарения, у организации не будет являться объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19). Однако мы полагаем, что в этой части все же возможны споры с проверяющими, хотя из указанного выше постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 23.06.2014 N 02АП-4130/14 и напрашивается вывод, что органы контроля за уплатой страховых взносов признают наличие письменного договора дарения основанием для не начисления взносов.

При этом нормы Закона N 125-ФЗ об объекте обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ аналогичны нормам Закона N 212-ФЗ, определяющим объект обложения страховыми взносами, уплачиваемыми в ПФР, ФСС РФ и ФОМС. То есть если предоставление организацией работникам блюд будет оформлено в качестве подарков и договором дарения не будет предусмотрена обязанность организации по уплате страховщику страховых взносов на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ со стоимости подарка, то у организации не возникнет объекта обложения страховыми взносами, уплачиваемыми на основании Закона N 125-ФЗ.

 

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов

 

Гусихин Дмитрий

  

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП

Мельникова Елена