По какому курсу в соответствии с правилами бухгалтерского учета должна быть отражена стоимость материалов?


 

 

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

 

Мы нашли выход!

 

 

Повышение квалификации бухгалтеров

Консультация предоставлена 18.11.2015 г.

 

Организация приобретает материалы у поставщика. Поставщик выставляет счета в евро. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Накладные выписываются поставщиком в рублях по курсу ЦБ РФ. Право собственности на материалы переходит в момент передачи материалов по накладной.

По какому курсу в соответствии с правилами бухгалтерского учета должна быть отражена стоимость материалов, если:

- оплата производится после получения материалов;

- материалы получены после полной предоплаты?

Какие при этом формируются бухгалтерские проводки?

 

 

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

 

Если оплата производится после перехода к организации права собственности на материалы, то такие материалы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности на них.

Материалы, оплаченные организацией в предварительном порядке, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу евро, действовавшему на дату перечисления денежных средств в качестве предварительной оплаты.

При оплате после получения материалов в бухгалтерском учете могут быть сформированы следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- приняты материалы к учету по курсу евро на дату перехода права собственности;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен предъявленный НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- при соблюдении необходимых условий НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- погашена кредиторская задолженность;

Дебет 91 (60) Кредит 60 (91)

- отражена курсовая разница.

Если возникновение и погашение кредиторской задолженности приходятся на разные месяцы, то проводки будут следующими:

Дебет 91 (60) Кредит 60 (91)

- отражена курсовая разница на конец месяца;

Дебет 60 Кредит 51

- погашена кредиторская задолженность;

Дебет 91 (60) Кредит 60 (91)

- отражена курсовая разница на дату погашения задолженности.

В случае предварительной оплаты в бухгалтерском учете проводки могут быть следующими:

Дебет 60 Кредит 51

- произведена предварительная оплата за материалы по курсу евро на дату оплаты;

Дебет 10 Кредит 60

- приняты материалы к учету по курсу евро на дату оплаты;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен предъявленный НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- при соблюдении необходимых условий НДС принят к вычету.

 

 

Обоснование вывода:

 

В силу п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ).

Наряду с этим п. 2 ст. 317 ГК РФ допускается, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Приобретенные организацией материалы относятся к материально-производственным запасам организации и являются ее активами (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) активом является хозяйственное средство, контроль над которым организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которое должно принести ей экономические выгоды в будущем.

Полагаем, что необходимым условием получения контроля над активом является переход права собственности на него к организации, поэтому основания для отражения в учете организации материально-производственных запасов возникают по факту перехода к ней права собственности на данные активы.

Также следует учитывать и то, что п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" в бухгалтерском учете закреплен принцип о том, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).

В соответствии с ч. 2 ст. 12 Закона N 402-ФЗ денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ.

ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

В силу п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, под которой понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п.п. 6, 3 ПБУ 3/2006).

 

Оплата после получения материалов

 

В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006 активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату (п. 8 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Таким образом, если оплата производится после перехода к организации права собственности на материалы, то с учетом п.п. 9, 3 ПБУ 3/2006 такие материалы должны приниматься к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности на них. Пересчет стоимости материально-производственных запасов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п.п. 10 ПБУ 3/2006).

При этом следует отметить, что кредиторская задолженность перед поставщиком подлежит пересчету в рубли на каждую отчетную дату до момента оплаты сырья.

Нормы ПБУ 3/2006 не раскрывают понятия "отчетная дата".

Отчетной датой, то есть датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, в соответствии с ч. 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

В свою очередь, под отчетным периодом понимается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 6 ст. 3 Закона N 402-ФЗ). Для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ). Для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным является период с 1 января по отчетную дату (включительно) периода, за который составляется такая отчетность (ч. 4 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

Промежуточная бухгалтерская отчетность (то есть отчетность за периоды менее отчетного года) составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (ч.ч. 4, 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Согласно п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ.

С учетом изложенного выше, а также исходя из условий рассматриваемой ситуации мы полагаем, что организация должна осуществлять пересчет кредиторской задолженности перед поставщиком на дату оплаты сырья, а также на конец каждого месяца в течение срока, пока она не погашена.

Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006).

Соответственно, если возникновение и погашение кредиторской задолженности происходят в одном месяце, то курсовую разницу будет формировать разница между курсом евро с момента перехода права собственности на материалы к организации (возникновение кредиторской задолженности перед поставщиком) и курсом евро на дату погашения кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете могут быть сформированы следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- приняты материалы к учету по курсу евро на дату перехода права собственности;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен предъявленный НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- при соблюдении необходимых условий НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- погашена кредиторская задолженность;

Дебет 91 (60) Кредит 60 (91)

- отражена курсовая разница.

Если возникновение и погашение кредиторской задолженности приходятся на разные месяцы, то курсовые разницы будут возникать, во-первых, из-за пересчета кредиторской задолженности по курсу евро на конец месяца, а во-вторых, из-за пересчета кредиторской задолженности по курсу евро на дату ее погашения.

В части отражения курсовых разниц в таком случае проводки будут следующими:

Дебет 91 (60) Кредит 60 (91)

- отражена курсовая разница на конец месяца;

Дебет 60 Кредит 51

- погашена кредиторская задолженность;

Дебет 91 (60) Кредит 60 (91)

- отражена курсовая разница на дату погашения задолженности (разница между суммой кредиторской задолженности, пересчитанной по курсу евро на конец месяца, и суммой кредиторской задолженности по курсу евро на дату погашения обязательства).

 

Предварительная оплата материалов

 

Материалы, оплаченные организацией в предварительном порядке, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу евро, действовавшему на дату перечисления денежных средств в качестве предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).

Пересчет стоимости средств выданных авансов, предварительной оплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Соответственно, в бухгалтерском учете проводки могут быть следующими:

Дебет 60 Кредит 51

- произведена предварительная оплата за материалы по курсу евро на дату оплаты;

Дебет 10 Кредит 60

- приняты материалы к учету по курсу евро на дату оплаты;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен предъявленный НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- при соблюдении необходимых условий НДС принят к вычету.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

 

Ответ прошел контроль качества