Можно ли учесть в расходах сброс с кровли, уборку и вывоз снега с территории жилого дома, если в смете указанные расходы составляют 10% от всех затрат по содержанию общего имущества?


 

 

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

 

Мы нашли выход!

 

 

Повышение квалификации бухгалтеров

Консультация предоставлена 10.06.2016 года

 

 

Товарищество собственников жилья находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Можно ли учесть в расходах сброс с кровли, уборку и вывоз снега с территории жилого дома, если в смете указанные расходы составляют 10% от всех затрат по содержанию общего имущества (в НК РФ данный расход не поименован)?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Затраты товарищества собственников жилья на расходы на сброс с кровли, уборку и вывоз снега с территории жилого дома, заявленные в смете доходов и расходов ТСЖ, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН. 

Обоснование вывода:

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться, в частности, в форме товариществ собственников недвижимости, к которым относятся в том числе товарищества собственников жилья (далее также - ТСЖ, товарищество) (смотрите также письмо ФНС России от 27.03.2015 N СА-17-14/33).

Исходя из совокупности норм п. 2 части 2, части 4 ст. 136 и части 1 ст. 135 ЖК РФ товариществом признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме либо в случаях, указанных в части 2 ст. 136 ЖК РФ, имуществом собственников помещений в нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников нескольких жилых домов, обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме либо совместного использования имущества, находящегося в собственности собственников помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества, принадлежащего собственникам нескольких жилых домов, осуществления деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с ЖК РФ помещениями в данных многоквартирных домах или данными жилыми домами, а также для осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами либо на совместное использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества собственников нескольких жилых домов.

Законодательство предоставляет ТСЖ право определять смету доходов и расходов на год и устанавливать на ее основе размеры платежей и взносов для каждого собственника (п. 2 части 1 ст. 137, п. 3 части 1 ст. 137 ЖК РФ).

Функционирование работы ТСЖ обеспечивается поступлениями денежных средств от собственников помещений в многоквартирном доме, а поступающие денежные средства являются целевыми, расходование которых осуществляется исключительно по смете доходов и расходов на соответствующий год (смотрите, например, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2015 N 13АП-17515/15).

ТСЖ вправе определять, помимо расходов на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме и затрат на капитальный ремонт и реконструкцию многоквартирного дома, специальных взносов и отчислений в резервный фонд, также расходы на другие установленные настоящей главой и уставом товарищества цели (п. 2 части 1 ст. 137 ЖК РФ). Таким образом, состав целевых расходов является открытым.

Согласно апелляционному определению СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 18.06.2015 по делу N 33-10465/2015 ТСЖ вправе устанавливать в смете определённые расходы, которые хотя отдельно не указаны в ст. 137 ЖК РФ, но могут иметь место, поскольку п. 2 части 1 ст. 137 ЖК РФ не носит исчерпывающий характер.

При этом ТСЖ также вправе устанавливать на основе принятой сметы доходов и расходов на год размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения в многоквартирном доме в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме (п. 3 части 1 ст. 137 ЖК РФ).

Таким образом, ТСЖ вправе осуществить указанные в вопросе расходы (на сброс с кровли, уборку и вывоз снега с территории жилого дома) на том основании, что данные расходы заявлены в смете доходов и расходов как расходы, направленные на достижение целей, определённых уставом ТСЖ.

УСН

В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов (п.п. 1 и 2 ст. 346.18 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по Налогу учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Доходы, не учитываемые при налогообложении, перечислены в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. В частности, при определении объекта налогообложения по Налогу не учитываются: доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Так, в силу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Таким образом, средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета осуществляющих управление многоквартирными домами ТСЖ на финансирование расходов, указанных в вопросе, не учитываются при определении налоговой базы по Налогу.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Поэтому и расходы, которые покрываются за счёт средств целевого финансирования, также не должны учитываться при налогообложении. Аналогичное мнение в схожей ситуации выражено Минфином России (смотрите письмо от 21.02.2014 N 03-11-06/2/7386).

Кроме того, согласно разъяснениям Минфина России, выраженным в письме от 25.05.2007 N 03-11-04/2/141, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и осуществляющий наряду с общественной (некоммерческой) деятельностью коммерческую деятельность, имеет право уменьшить полученные доходы (от коммерческой деятельности) только на расходы, непосредственно направленные для осуществления коммерческой деятельности.

В рассматриваемой ситуации указанные в вопросе расходы на сброс с кровли, уборку и вывоз снега с территории жилого дома заявлены в смете доходов и расходов ТСЖ, то есть данные расходы являются целевыми и по этой причине не относятся к коммерческой деятельности ТСЖ.

С учётом изложенного подобные затраты не вправе учитываться при определении налоговой базы по Налогу*(1).

 

────────────────────────────────────────────────────────────────────────

 

*(1) Однако, если и допустить, что, во-первых, данные затраты не будут заявлены в смете, во-вторых, ТСЖ будет нести данные затраты в связи с осуществлением коммерческой деятельности, то они с большой долей вероятности не могли бы быть учтены на том основании, что подобные расходы не предусмотрены в закрытом перечне расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) (исключением мог быть редкий случай признания таких затрат при определенных обстоятельствах в качестве расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

 

 

 

  Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

 Графкин Олег

 Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена