Может ли показатель Дм, характеризующий особенности добычи нефти, быть с минусом?


 

 

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

 

Мы нашли выход!

 

 

Повышение квалификации бухгалтеров

Консультация предоставлена 07.02.2017 года

 

 

Может ли показатель Дм, характеризующий особенности добычи нефти, быть с минусом (коэффициенты Кв, Кз принимаются равными 1, остальные коэффициенты (Кд, Кдв, Ккан) также принимают значение 1, так как нет оснований для применения иных значений)?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

 

В рассматриваемой ситуации, когда значения коэффициентов: Кв = Кз = Кд = Кдв = Ккан = 1, ставка НДПИ принимает значение 919 рублей за 1 тонну, умноженное на коэффициент Кц, характеризующий динамику мировых цен на нефть.

 

Обоснование позиции:

 

Пунктом 1 ст. 338 НК РФ установлено, что налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

При добыче углеводородного сырья, за исключением углеводородного сырья, указанного в пп. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ, налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (пп. 3 п. 2 ст. 338 НК РФ).

Согласно пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ с 1 января 2017 года налогообложение производится по налоговой ставке 919 рублей за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент Кц, характеризующий динамику мировых цен на нефть. Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном ст. 342.5 НК РФ (то есть ставка НДПИ = 919 х Кц - Дм).

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 342.5 НК РФ показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм), рассчитывается по следующей формуле:

 

Дм = Кндпи x Кц x (1 - Кв x Кз x Кд x Кдв x Ккан) - Кк.

 

При этом в соответствии с абзацем седьмым п. 1 ст. 342.5 НК РФ коэффициент Кк устанавливается равным 306 на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно, 357 - на период с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно, 428 - на период с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно, 0 - с 1 января 2020 года.

Так, с 01.01.2015 на основании Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ с целью совершенствования эффективных моделей (механизмов) в налогообложении нефтяной отрасли*(1) изменился порядок расчёта ставки НДПИ в отношении добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, поскольку в расчёте начал принимать участие показатель Дм, характеризующий особенности добычи нефти.

Очевидно, что показатель Дм может принимать нулевое значение - в случае, когда особенности добычи нефти нивелируются (когда все коэффициенты, участвующие в расчете показателя Дм, становятся равными 1). Когда же такие особенности имеют место, показатель Дм уменьшает налоговую ставку по НДПИ. Но это уменьшение с 2017 года начинает ограничиваться применением величины вычитаемого показателя Кк, поскольку пункт 1 ст. 342.5 НК РФ был дополнен абзацем седьмым на основании пп. "б" п. 41 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (далее - Закон N 401-ФЗ), который вступил в силу с 01.01.2017 (ч. 5 ст. 13 Закона N 401-ФЗ).

В НК РФ не разъясняется, подлежит ли учету Кк при расчёте налоговой ставки в случае, когда значение в формуле ст. 342.5 НК РФ (Кндпи x Кц x (1 - Кв x Кз x Кд x Кдв x Ккан)) приобретает нулевое значение.

Физический смысл показателя Кк, действующего по 31 декабря 2019 года включительно, - увеличение ставки НДПИ на нефть через уменьшение вычитаемого показателя Дм:

- на 306 руб. - в 2017 г.;

- на 357 руб. - в 2018 г.;

- на 428 руб. - в 2019 г.

Об этом, например, говорит автор в статье "Новое в НДПИ при добыче нефти и газа" (смотрите http://www.yumaev.ru/ndpi17oil_2.pdf): "в формулу определения показателя Дм вводится дополнительное не имеющее названия вычитаемое Кк... Учитывая, что и сам показатель Дм является вычитаемым, указанные значения (Кк) в 2017-2019 годах увеличивают окончательную ставку НДПИ при добыче нефти". То есть из этого следует, что увеличение налоговой нагрузки производится за счёт снижения эффекта от применения введенного с 2015 года показателя Дм.

Кк является вычитаемым из показателя Дм, а не вычитаемым или дополнительным слагаемым результата произведения (919 х Кц) в формуле, по которой определяется ставка НДПИ согласно пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ.

С учётом изложенного, а также принимая во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ, полагаем, что ставка НДПИ будет определяться в рассматриваемой ситуации как произведение значения 919 рублей за 1 тонну, умноженное на коэффициент Кц, характеризующий динамику мировых цен на нефть.

К сожалению, нам не удалось найти официальных разъяснений и судебной практики по ситуации, аналогичной Вашей. Обращаем Ваше внимание, что высказанная в ответе точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением налоговых органов. В этой связи Вы можете на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением персональных письменных разъяснений по данному вопросу. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, является основанием для неначисления пеней на сумму недоимки, которая образовалась у указанного лица в результате выполнения такого письменного разъяснения, а также признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

 

 

  Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

 Графкин Олег

 Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав


*(1) С одной стороны, эффективный механизм в налогообложении нефтяной отрасли должен обеспечить значительные и стабильные налоговые поступления в государственный бюджет, с другой - сохранять достаточные стимулы для инвестиций в данный сектор экономики.

*(2) При этом коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти (Ккан), принимается равным 1, за исключением случаев, указанных в п. 4 ст. 342.5 НК РФ (п. 4 ст. 342.5 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 31.12.2015 N СД-4-3/23380@).

*(3) При нулевом значении Дм показатель Кк не может быть использован для уменьшения результата произведения налоговой ставки на Кц, что означает снижение налоговой нагрузки не за счёт показателя Дм, а за счёт показателя Кк. Смотрите пример в статье: Независимая нефтегазодобыча в условиях налоговых реформ 2016 г. - Козеняшева М. (размещена на: http://www.assoneft.ru/analytics/dictionary/).